Затраты на ремонт основных средств, под которые соответствующий резерв не создавался, можно учитывать в прочих расходах
В Налоговом кодексе РФ говорится, что если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то сумма затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва ( ). Однако в данной статье не уточняется, вправе ли налогоплательщик создать резерв под расходы на какой-то определенный вид ремонта, а расходы по другим работам списывать напрямую, не за счет резерва. ФАС Поволжского округа признал за налогоплательщиком такое право.
По результатам выездной проверки инспекция доначислила компании налог на прибыль, указав, что к расходам были неправомерно отнесены отчисления в резерв на капитальный ремонт арендованных помещений, а также затраты на текущий ремонт основных средств не за счет созданного резерва. Налогоплательщик не согласился с данным решением и обратился в арбитражный суд.
Суды всех трех инстанций не сочли ни одно из обстоятельств, на которые ссылался налоговый орган, основанием для отказа в признании расходов по налогу на прибыль. ФАС Поволжского округа, рассматривавший данный спор в кассации, объяснил такое решение следующим образом. В соответствии с расходы на ремонт основных средств учитываются в размере фактических затрат как прочие расходы в том периоде, в котором они были осуществлены. Согласно для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты. Если организация создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается из средств этого резерва ( ). Таким образом, Налоговый кодекс РФ позволяет учитывать в расходах любые обоснованные и документально подтвержденные затраты на ремонт основных средств. При этом закон не ограничивает такие расходы суммой созданного резерва. Довод налогового органа о том, что расходы по текущему ремонту основных средств налогоплательщик должен был производить исключительно за счет созданного резерва, суды отклонили в силу следующего. Указанный резерв был создан под проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта и его средства не могли быть использованы для ремонта других объектов.
Аналогичная точка зрения высказана в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 01.12.2005 N Ф08-5638/2005-2231А. Однако Президиум ВАС РФ еще в 2005 г. указал в своем Постановлении от 05.04.2005 N 14184/04, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает создание резерва на конкретный вид ремонта основных средств. Минфин России придерживался такого же подхода (Письма Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588, от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588, от 20.06.2005 N 03-03-04/1/8, от 03.03.2005 N 03-03-01-04/1/85).
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.02.2012 N А65-6806/2011
Теги:налогоплательщик, налоговый орган, суд, ремонт, основные средства, расходы, резерв, налог на прибыль
Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля может быть вынесено по истечении 10-дневного срока, предусмотренного п. 1 ст. 101 НК РФ
В силу п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, при несогласии с ее результатами вправе направить свои возражения в инспекцию в течение 15 дней с момента получения акта проверки. По истечении 10 дней с момента окончания этого срока материалы налоговой проверки, включая возражения налогоплательщика и материалы дополнительных мероприятий, должны быть рассмотрены налоговым органом и по ним должно быть принято решение (п. 1 ст. 101 НК РФ). Однако в приведенных нормах не уточняется, каковы последствия нарушения указанного 10-дневного срока.
source
Комментариев нет:
Отправить комментарий